售后回租是將自制或外購的資產出售,然后向買方租回使用.回租是承租人將其所擁有的物品出售給出租人,再從出租人手里將該物品重新租回,此種租賃形式稱為回租.采用這種租賃方式可使承租人迅速回收購買物品的資金,加速資金周轉.回租的對象多為已使用的舊物品.

由于資產的出售和回租實質是同一筆業務,資產的售價和租金需一起計算.在承租人(賣方)看來,如租約符合融資租賃的某一條件,就應將回租作為融資租賃處理,否則作為經營租賃處理.按融資租賃處理時,出售資產的利潤應予遞延,并按資產折舊的比例予以分攤.倘若交易發生時,資產的公允價值低于其成本或賬面價值,按照謹慎原則,其差額應即確認為損失.

售后回租會計處理是什么?

(一)與出租人(承租人)簽訂協議,將自有固定資產(須是使用過的)出售給購買人(出租人),分兩種情況:

1 、出售價高于資產帳面凈值(溢價出售).

( 1 )承租人將擬出售的自有固定資產轉為清理,借記"固定資產清理 " 、"累計折舊"科目,貸記 " 固定資產" 科目.

( 2 )與出租人簽訂資產買賣合同,將資產出售給出租人,借記"銀行存款" 科目,貸記"固定資產清理" 、"遞延收益 - 未實現售后租回收益"科目.

2 、出售價低于資產帳面凈值(折價出售).

(1 )承租人將擬出售的自有固定資產轉為清理 ,借記" 固定資產清理" 、" 累計折舊"科目,貸記 "固定資產"科目.

(2 )與出租人簽訂資產買賣合同,將資產出售給出租人,借記 " 銀行存款 " 科目, " 遞延收益 - 未實現售后租回收益 " 科目,貸記 " 固定資產清理 " 科目.

(二)承租人和出租人簽訂融資租賃合同,將資產租回,承租人按資產帳面凈值與應付租賃款的現值 (折現率順序依次為:內含利率、合同利率、同期銀行貸款利率 ) 較低者作為資產入帳價值,借記 " 固定資產 - 融資租入固定資產 " 科目,按應付未付租息等,借記 " 未確認融資費用 " 科目;按融資租賃合同附表中應付租金總額,貸記 " 長期應付款 - 應付融資租賃款 " 科目.

(三)在租賃合同簽訂時,承租人一般應向出租人支付租賃標的物 20-30% 作為租賃保證金,借記 " 其他應收款 " 科目,貸記 " 銀行存款 " 科目.保證金用于支付最后一期或幾期租金 , 借記 " 長期應付款 - 應付融資租賃款 " 科目,貸記 " 其他應收款 " 科目.

(四)在租賃期內,承租人按期支付租金,借記 " 長期應付款 - 應付融資租賃款 " 科目,貸記 " 銀行存款 " 科目.將租金中所含租息部分確認為當期費用,借記 " 財務費用 " 科目,貸記 " 未確認融資費用 " 科目.

(五)承租人計提折舊,分兩種情況:

1 、合同約定期末將租賃標的物所有權轉移,承租人按正常使用年限計提折舊,借記 " 制造費用 "(工業企業,通過它進入生產成本 ) 、" 營業費用 "(服務性企業)、" 管理費用 " 等科目,貸記" 累計折 舊 " (折舊基金)科目.

2 、合同簽訂時不能合理確定期末將租賃標的物所有權轉移,承租人按租期與正常使用年限較短計提折舊(一般按租期計提折舊) ,借記 " 制造費用 " 、 " 管理費用 " 等科目,貸記 " 累計折舊 " 科目.

(六)未實現售后租回收益的攤銷,分兩種情況:

1 、出售價高于資產帳面凈值的未實現售后租回收益攤銷,按折舊進度分攤.借記 " 遞延收益 - 未實現售后租回收益 " 科目,貸記 " 制造費用 " 等科目.

2 、出售價低于資產帳面凈值的未實現售后租回收益攤銷,按折舊進度分攤.借記 " 制造費用 " 等科目,貸記 " 遞延收益 - 未實現售后租回收益 " 科目.

(七)租賃期滿時,承租人取得租賃標的物所有權,分兩種情況:

1 、承租人按正常使用年限折舊,資產帳面凈值與資產實際價值應大體一致,承租人不需要調帳,以名義貨價取得所有權,借記 " 長期應付款 - 應付融資租賃款 " 科目,貸記 " 銀行存款 " 科目,將名義貨價確認為當期費用,借記 " 財務費用 " 科目,貸記 " 未確認融資費用 " 科目;同時將 " 融資租入固定資產 " 轉為 " 自有固定資產 " 明細科目.

2 、承租人按租期折舊,資產帳面凈值(幾乎為 0 )與資產實際價值相差懸殊,承租人以清產核資的名義可對資產價值進行評估,以評估值入帳.

( 1 )以名義貨價取得所有權,借記 " 長期應付款 - 應付融資租賃款 " 科目,貸記 " 銀行存款 " 科目,將名義貨價確認為當期費用,借記 " 財務費用 " 科目,貸記 " 未確認融資費用 " 科目.

( 2 )以清產核資的評估值入帳,借記 " 固定資產 " 科目,貸記 " 資本公積 " 科目

實例

( 一 ) 溢價出售型售后租回

例 1 :承租人擬于一艘船作為標的物向出租人申請售后租回業務,設定船的原始購置成本為 8000 萬,船的正常折舊年限為 20 年,已使用 7 年,帳面凈值為 5200 萬,雙方約定于 7500 萬做售后租回,租期為 3 年,租賃年利率為 7% ,本金每年回收 2500 萬,期滿所有權轉移,手續費 100 元.

1 、承租人將擬出售的自有固定資產轉為清理,作如下會計分錄;

借:固定資產清理   5200 萬

累計折舊   2800 萬

貸:固定資產   8000 萬

2 、與出租人簽訂資產買賣合同,將資產出售給出租人,作如下會計分錄;

借:銀行存款             7500 萬

貸:固定資產清理           5200 萬

遞延收益 - 未實現售后租回收益   2300 萬

3 、簽訂租賃合同,承租人按資產帳面凈值與應付租賃款的現值(折現率一般為合同利率)較低入帳,作如下會計分錄;

借:固定資產 - 融資租入固定資產     5200 萬

未確認融資費用           3350.01 萬

貸:長期應付款 -- 應付融資租賃款 8550.01 萬

4 、 A 、第一年支付租賃本息時,收到出租人開具的等額租賃發票,作如下會計分錄;

借:長期應付款 -- 應付融資租賃款   3025 萬

貸:銀行存款           3025 萬

B 、 第二年支付租賃本息時,收到出租人開具的等額租賃發票,作如下會計分錄;

借:長期應付款 -- 應付融資租賃款   2850 萬

貸:銀行存款           2850 萬

C 、 第三年支付租賃本息時,收到出租人開具的等額租賃發票,作如下會計分錄;

借:長期應付款 -- 應付融資租賃款   2675 萬

貸:銀行存款           2675 萬

5 、 在租期內 , 未確認融資費用(含名義貨價)采用直線法分攤 ,確認為當年費用,作如下會計分錄;

借:財務費用     1116.67 萬

貸:未確認融資費用 1116.67 萬

6 、按正常使用年限計提折舊( 13 年) , 每年 400 萬計入當年成本、費用,作如下會計分錄;

借:制造費用、營業費用、管理費用   400 萬

貸:累計折舊           400 萬

7 、遞延收益 - 未實現售后租回收益按折舊進度分攤,每年 177 萬( 13 年),作如下會計分錄;

借:遞延收益 - 未實現售后租回收益   177 萬

貸:制造費用、營業費用、管理費用   177 萬

8 、租賃期滿,資產帳面凈值與資產實際價值應大體一致,承租人不需要調帳,以名義貨價取得所有權,作如下會計分錄;

借:長期應付款 - 應付融資租賃款   0.01 萬

貸:銀行存款           0.01 萬

9 、同時將 " 融資租入固定資產 " 轉為 " 自有固定資產 " 明細科目,作如下會計分錄;

借:固定資產 -×× 設備       5200 萬

貸:固定資產 - 融資租入固定資產   5200 萬

分析意見:在溢價出售、在租賃合同簽訂時明確所有權轉移、在折舊按正常使用年限計提的條件下:

1 、當租賃合同簽訂時,承租人資產負債中資產方增加 10850.01 萬(銀行存款增加 7500 萬、固定資產凈值不變、未確認融資費用增加 3350.01 萬);負債方增加 10850.01 萬(遞延收益 - 未實現售后租回收益增加 2300 萬、長期應付款 -- 應付融資租賃款增加 8550.01 萬).

2 、承租人在 3 年租期內進入財務費用 3350 萬,通過折舊、未實現售后租回收益進入制造費用、進而入成本( 400-177 ) ×3=669 萬.

3 、當租賃期滿時,承租人固定資產帳面價值為 5200 萬、已提折舊為 531 萬、帳面凈值為 4669 萬(在資產負債表資產方),尚有 1770 萬遞延收益 - 未實現售后租回收益(在資產負債表負債方)未沖減,尚須在剩余 10 年沖減折舊費用.

例 2 :承租人擬于一艘船作為標的物向出租人申請售后租回業務,設定船的原始購置成本為 8000 萬,船的正常折舊年限為 20 年,已使用 7 年,帳面凈值為 5200 萬,雙方約定于 3600 萬做售后租回,租期為 3 年,租賃年利率為 7% ,本金每年回收 1200 萬, ( 合同簽訂日不確期滿所有權轉移 , 折舊按租期計提 , 在所有權補充協議中明確期滿以 100 元轉移產權 ) .

1 、承租人將擬出售的自有固定資產轉為清理,作如下會計分錄;

借:固定資產清理   5200 萬

累計折舊   2800 萬

貸:固定資產   8000 萬

2 、與出租人簽訂資產買賣合同,將資產出售給出租人,作如下會計分錄;

借:銀行存款             3600 萬

遞延收益 - 未實現售后租回收益   1600 萬

貸:固定資產清理           5200 萬

3 、簽訂租賃合同,承租人按資產帳面凈值與應付租賃款的現值(折現率一般為合同利率)較低入帳(在折扣較大時,一般按應付租賃款的現值入帳),

PV= ( 1200+252 ) / ( 1+7% ) + ( 1200+168 ) / ( 1+7% ) + ( 1200+84 ) / ( 1+7% ) =3600 萬,作如下會計分錄;

借:固定資產 - 融資租入固定資產     3600 萬

未確認融資費用           504.01 萬

貸:長期應付款 -- 昆山注冊公司應付融資租賃款 4104.01 萬

4 、 A 、第一年支付租賃本息時,收到出租人開具的等額租賃發票,作如下會計分錄;   借:長期應付款 -- 應付融資租賃款   1452 萬 ?>

貸:銀行存款           1452 萬

B 、 第二年支付租賃本息時,收到出租人開具的等額租賃發票,作如下會計分錄